Kort – vad innebär det nya ställningstagandet

Skatteverket klargör i det nya ställningstagandet att vid gemensamma inköp i en blandad verksamhet kan den betalningsskyldige genom direkt effekt välja att använda omsättning som fördelningsnyckel för att fastställa hur mycket moms som får dras av.

Tidigare tolkningar har begränsat möjligheterna att dra av ingående moms i blandad verksamhet på så sätt att resursförbrukningen i de olika verksamhetsgrenarna har varit styrande. Enligt det nya ställningstagandet kan den betalningsskyldige alltid välja att använda den omsättningsbaserade metoden. Att åberopa den omsättningsbaserade metoden i stället för exempelvis yta kan vara särskilt fördelaktigt för verksamheter som har relativt stor omsättning i den momspliktiga delen, t.ex. för hyresvärdar och bostadsrättsföreningar med både lokaler och bostäder.

Regeringens förslag

Regeringen har nu, den 4 december 2025, föreslagit att omsättning blir huvudregel för fördelningen. Vad gäller fastigheter föreslås dock att yta blir huvudregel för fördelningen. Lagändringarna föreslås träda i kraft den 1 januari 2027. Läs om det här.

Fördelning av den ingående momsen

Om ett inköp används så att endast en del av den ingående momsen kan dras av ska den ingående momsen delas upp. Det gäller om inköpet

– avser en blandad verksamhet,

– till viss del omfattas av en avdragsbegränsning,

– till viss del ska användas privat, eller – till viss del ska användas för en icke-ekonomisk verksamhet.

Med ”inköp” avses även andra förvärv och import.

”Blandad verksamhet” innebär att det både görs transaktioner som medför avdragsrätt och transaktioner som inte medför avdragsrätt. 

Fullt avdrag

Fullt avdrag medges för ingående skatt på inköp som helt avser den del av verksamheten där transaktionerna medför avdragsrätt.

Inget avdrag

Avdragsrätt finns inte alls för ingående skatt på inköp som helt avser den del av verksamheten där transaktionerna inte medför avdragsrätt.

Delvis avdrag

Om det är ett gemensamt inköp till blandad verksamhet, d.v.s. ett inköp som ska användas eller förbrukas i flera verksamhetsgrenar ska den ingående skatten delas upp. Ett exempel kan vara redovisningskonsultens arvode.

Undantag

I följande två situationer får dock den ingående momsen dras av i sin helhet även på gemensamma inköp.

– Den ingående momsen avser ett gemensamt inköp som till mer än 95 procent ska användas för transaktioner som medför rätt till avdrag.

– Den ingående momsen för ett förvärv överstiger inte 1 000 kronor och ersättningen för transaktionerna som medför rätt till avdrag uppgår till mer än 95 procent av ersättningen i verksamheten.

Fördelning av ingående moms vid blandad verksamhet

Vid fördelning av ingående moms vid blandad verksamhet kan olika fördelningsnycklar användas, t.ex.
– omsättning,
– yta (ofta bostäder/lokaler),
– produktionskostnad, eller
– nedlagd arbetstid.

Högsta förvaltningsdomstolen (HFD) har i ett mål år 2014 konstaterat att bestämmelserna i ML innebär att en fördelning efter skälig grund så långt möjligt ska motsvara resursförbrukningen i de olika verksamhetsgrenarna (HFD 2014 ref. 18 I).

HFD har därefter konstaterat att artiklarna 173.1 och 174 i mervärdesskattedirektivet har direkt effekt vid en fördelning i en blandad verksamhet. Det innebär att en beskattningsbar person kan välja att stödja sig direkt på bestämmelserna i dessa artiklar för att få den avdragsgilla andelen ingående skatt fastställd med tillämpning av direktivets omsättningsbaserade beräkningsmetod (HFD 2023 ref. 45 punkterna 28–30). Det förhållandet att den ingående momsen delvis även skulle vara hänförlig till avdragsförbudet för stadigvarande bostad saknar betydelse (HFD 2025 not. 29, punkt 22).

Det kan finnas skäl att skyndsamt begära omprövning

Om avdraget för ingående moms blir högre enligt den omsättningsbaserade metoden jämfört med den fördelningsmetod som tidigare har använts finns det sannolikt skäl att begära omprövning av tidigare ingivna momsdeklarationer. Preskriptionstiden är sex år. Närmare bestämt ska begäran ha kommit in till Skatteverket senast det sjätte året efter utgången av det kalenderår då beskattningsåret har gått ut (66 kap. 7 § första stycket skatteförfarandelagen). Det kan således vad gäller äldre momsredovisningsperioder finnas skäl att skynda sig att begära omprövning senast den 31 december 2025.

För redovisningskonsulter finns här ett konkret arbete med stor praktisk nytta. Genom att göra en genomgång av berörda kunders historik, räkna på alternativ fördelning och lämna in rättade momsdeklarationer kan värde skapas för kunden och rådgivarrollen stärkas.