Värdeminskningsavdrag för byggnad på tomträtt
Ett bolag hade förvärvat tomträtter med byggnader i form av hyresfastigheter. I bolagets värdeminskningsavdrag för byggnad ingick både byggnads- och markvärdet. Skatteverket beslutade att markvärdet inte skulle ingå i avskrivningsunderlaget. Som stöd för sin uppfattning hänvisade Skatteverket till att tomträtter omfattas av fastighetsbegreppet i skattesammanhang. Det framgår av 2 kap. 6 § inkomstskattelagen, IL. En uppdelning av anskaffningsvärdet mellan mark och byggnad skulle därför ske enligt fördelningsregeln i 19 kap. 11 § inkomstskattelagen, ansåg Skatteverket.
Värdeminskningsavdrag för byggnad
Om en byggnad förvärvas tillsammans med den mark den ligger på ska ersättningen för fastigheten delas upp mellan mark och byggnad, 19 kap. 11 § IL. Denna fördelning görs med utgångspunkt i fastighetens taxeringsvärde, vilket är uppdelat på byggnad och mark. Genom fördelningen erhålls ett anskaffningsvärde för byggnaden, vilket utgör byggnadens avskrivningsunderlag. Värdeminskningsavdrag får göras med en viss procent av avskrivningsunderlaget. Något värdeminskningsavdrag för det belopp som motsvarar värdet av marken får inte göras.
Kammarrätten i Stockholm
Någon bestämmelse som uttryckligen tar sikte på beräkning av anskaffningsvärdet för byggnad på mark som innehas med tomträtt finns inte i inkomstskattelagen, konstaterar kammarrätten. För att bestämmelsen i 19 kap. 11 § IL ska vara tillämplig krävs att förvärvet avser byggnad tillsammans med mark. Enligt kammarrättens mening saknas det i såväl förarbeten som praxis uttalanden som ger stöd för att aktuell paragraf ska tolkas på så sätt att tomträtt ska likställas med mark.
Vid sådana förhållanden, anser kammarrätten, får RRK R76 1:6 alltjämt anses vägledande. Högsta förvaltningsdomstolen hänförde i det rättsfallet hela köpeskillingen för en tomträtt till byggnaden. Mot den bakgrunden ansåg kammarrätten att hela anskaffningsvärdet för bolagets byggnader med tomträtt skulle hänföras till byggnad vid beräkning av värdeminskningsavdrag.
Dom 2016-04-12, mål nummer 5656-5657-15
Ändringar i K-regelverket – kan ditt företag fortsätta tillämpa K2?
9 december 2025I somras beslutade Bokföringsnämnden om en hel rad ändringar i K2-regelverket. Ändringarna innebär bland annat att vissa företag inte längre kommer att ha möjlighet att tillämpa K2 i årsredovisningen per den 31 december 2026. Även om det kan kännas långt borta, och det först ska upprättas en årsredovisning för 2025, är det klokt att redan nu fundera på om ditt företag kommer att behöva byta regelverk nästa år. Bytet av regelverk kan i många fall påverka den löpande bokföringen redan den 1 januari 2026.
Nya 3:12-regler – vad du som delägare behöver ha koll på
8 december 2025Rätt eller fel men vi kallar reglerna för 3:12-reglerna. De gäller delägare i fåmansaktiebolag som äger kvalificerade aktier i företaget - egentligen delägare i aktiebolag som ägs av ett fåtal personer och som även arbetar i företaget. Det är med rätta som både företagare och skatteexperter har kritiserat reglerna. De är både komplexa och svåra att förstå. Nu har förändringar i 3:12-reglerna beslutats. De träder i kraft den 1 januari 2026. Vad innebär de nya reglerna för dig som delägare?
Då blir julklappar till anställda skattefria
7 november 2025Julen närmar sig – och med den är det viktigt att känna till vilka skatteregler som gäller för gåvor till anställda. Beloppsgränsen för att julklappen ska vara skattefri för de anställda är även i år 550 kronor. I denna artikel går vi igenom förutsättningarna för att julklappar ska vara skattefria, samt regeringens nya förslag om möjligheter för bland annat aktiebolag att få skattereduktion för gåvor till välgörande ändamål.
