Beskedet är särskilt relevant för aktörer inom bygg, fastighet och offentlig sektor – och inte minst för redovisningskonsulter som hanterar momsfrågor i dessa verksamheter.

Bakgrund – moduluthyrning i praktiken

Ärendet gällde ett bolag som hyr ut flyttbara bostadsmoduler till kommuner och fastighetsägare, främst för student- och vårdboenden. Modulerna levereras färdigbyggda, monteras på plats under några dagar och kopplas därefter till el, vatten och avlopp. Byggloven är tidsbegränsade (5–15 år). När projektets avtalstid är slut monteras modulerna ned och flyttas till bolagets lagerdepå.

Fråga 1: Fastighet eller lös egendom?

Skatterättsnämnden konstaterar att modulerna inte utgör fast egendom i mervärdesskattehänseende. Avgörande är att de kan monteras ned och flyttas relativt enkelt utan att förstöras.

Bedömningen ligger i linje med senare praxis från Högsta förvaltningsdomstolen, särskilt HFD 2021 ref. 64. Nämnden betonar att det är modulernas konstruktion och flyttbarhet som är avgörande – inte projektets totala färdigställandetid eller hyresavtalets längd.

Konsekvens

Uthyrningen klassificeras som uthyrning av lös egendom och är därmed skattepliktig. Detta innebär att moms ska debiteras på hyran.

För redovisningskonsulter är detta ett viktigt klargörande: liknande upplägg som tidigare i vissa fall behandlats som momsfri fastighetsuthyrning kan nu falla inom skattepliktig verksamhet.

Fråga 2: Avdragsförbud för stadigvarande bostad

Den andra frågan gällde om bolaget förlorar avdragsrätten för ingående moms när modulerna används för boende.

Här gör Skatterättsnämnden bedömningen att modulerna inte utgör stadigvarande bostad enligt 13 kap. 26 § mervärdesskattelagen.

Trots att modulerna rent funktionellt används för boende, anses de inte ha den permanenta karaktär som krävs. Nämnden lyfter särskilt fram:

– att det är fråga om tidsbegränsade bygglov,
– att permanent förankring saknas, och
– att det finns möjlighet till enkel nedmontering och flytt.

Detta innebär att de inte kan likställas med bostäder i det allmänna bostadsbeståndet.

Konsekvens

Bolaget har full avdragsrätt för ingående moms på inköp av modulerna, trots att de används för boende.

Praktiska implikationer

Avgörandet får flera viktiga konsekvenser i rådgivningen:

1. Ökad avdragsrätt i modulprojekt
   Företag som hyr ut flyttbara bostadsmoduler kan i många fall ha rätt till avdrag för ingående moms, även vid boendeändamål. Detta förbättrar kalkyler och kassaflöden.
2. Momsplikt istället för momsfri uthyrning
   Samtidigt innebär klassificeringen som lös egendom att uthyrningen blir momspliktig. Det påverkar prissättning och avtal, särskilt gentemot kunder utan full avdragsrätt (t.ex. kommuner).
3. Helhetsbedömning krävs
   Det är avgörande att analysera modulernas faktiska egenskaper:

• Hur lätt kan de flyttas?
• Är konstruktionen standardiserad?
• Hur permanent är installationen?

Små skillnader i utformning och installation kan påverka bedömningen.

4. Ingen ”smitta” från användningen i nästa led
   Avgörandet bekräftar att det inte är tillräckligt att en tillgång används för boende – den måste också ha karaktären av stadigvarande bostad. Detta begränsar tillämpningen av avdragsförbudet.

Kommentar – fortsatt osäkerhet kring standstill

Det är värt att notera att en person hade en skiljaktig motivering, där det ifrågasätts om den svenska tillämpningen av avdragsförbudet för stadigvarande bostad är förenlig med EU-rätten (standstill-klausulen).

Även om detta inte påverkar utgången i ärendet, signalerar det att rättsläget inte är helt stabilt. För rådgivare kan det finnas skäl att följa utvecklingen noga, särskilt i gränsfall där avdragsrätten begränsas.

Sammanfattning

Förhandsbeskedet innebär ett tydligt ställningstagande:

• Flyttbara bostadsmoduler kan utgöra lös egendom → momspliktig uthyrning
• Samma moduler kan samtidigt falla utanför begreppet stadigvarande bostad → full avdragsrätt

För redovisningskonsulter innebär detta ett konkret rådgivningsläge: rätt strukturerade modulupplägg kan ge både momsplikt och avdragsrätt – en kombination som ofta är skattemässigt fördelaktig. Samtidigt ställer det höga krav på korrekt klassificering och dokumentation i varje enskilt projekt.

Du finner förhandsbeskedet (dnr 62-25/I) här.