Den 18 maj 2026 meddelade Skatterättsnämnden ett förhandsbesked som ger ytterligare vägledning kring avdragsförbudet för stadigvarande bostad inom momsområdet. Frågan gällde om ingående moms på en kommunal VA-anläggningsavgift kan dras av när avgiften avser anslutning av en fastighet där flerbostadshus ska uppföras. Nämndens svar blev nej. Du finner förhandsbeskedet här.

Bakgrund

Det aktuella bolaget projekterade framtida förvärv av fastigheter för uppförande av flerbostadshus. För att ansluta fastigheterna till kommunens vatten- och avloppsnät krävdes att bolaget betalade en anläggningsavgift till kommunen.

Bolaget ansåg att anläggningsavgiften är det första ledet i bolagets löpande tillhandahållande av vatten, efter individuell mätning, till bolagets bostadshyresgäster. Bolaget ansåg mot den bakgrunden att avdragsbegränsningen inte var tillämplig på VA-anläggningsavgiften och begärde förhandsbesked.

Bolaget framhöll EU-domstolens dom i mål C-442/05 till stöd för sin uppfattning. EU-domstolen slog fast att installation av rörledningar för att ansluta en byggnad till det fasta vattennätet utgör en integrerad del av begreppet ”tillhandahållande av vatten”, något som i det aktuella landet, Tyskland, medförde att en lägre momsskattesats var tillämplig. Du finner domen här.

Bolagets fråga till Skatterättsnämnden var om den ingående momsen på anläggningsavgiften kunde dras av eller om den träffades av avdragsbegränsningen för stadigvarande bostad i 13 kap. 26 § mervärdesskattelagen, ML.

Skatterättsnämndens bedömning

Majoriteten i Skatterättsnämnden ansåg att avdragsförbudet är tillämpligt.

Nämnden hänvisade bland annat till Högsta förvaltningsdomstolens (HFD:s) praxis där el- och vattensystem har bedömts vara nödvändiga för att en byggnad ska kunna användas för bostadsändamål. Sådana system betraktas därför som en del av bostadsbyggnaden.

Enligt nämnden är även anslutningen till det kommunala VA-nätet en nödvändig förutsättning för att byggnaden ska få tillgång till vatten och avlopp. VA-anslutningen är därför en del av byggnadens allmänna funktion. EU-domstolens dom i mål C-442/05 avser en annan situation än den nu aktuella och saknar därför relevans för bedömningen.

Konsekvensen blir att den ingående momsen på anläggningsavgiften omfattas av avdragsförbudet för stadigvarande bostad.

Slutsats

Skatterättsnämndens förhandsbesked den 18 maj 2026 innebär att moms på kommunala VA-anläggningsavgifter för bostadsfastigheter som huvudregel inte är avdragsgill. Nämnden ser anslutningen som en del av bostadens allmänna funktion och därmed som en kostnad som omfattas av avdragsförbudet för stadigvarande bostad.

Praktiska konsekvenser för redovisningskonsulter

Skatterättsnämndens avgörande är särskilt viktigt vid rådgivning till:

• Bostadsutvecklare
• Fastighetsbolag
• Kommunala bostadsföretag
• Bygg- och projektutvecklingsföretag

Vid kalkylering av nya bostadsprojekt bör den ingående momsen på kommunala VA-anläggningsavgifter tills vidare behandlas som en potentiell definitiv kostnad.

Det blir också viktigt att skilja mellan:

Kostnader som avser byggnadens grundläggande funktion för boende.

Kostnader som direkt kan kopplas till skattepliktiga leveranser, exempelvis utrustning för individuell mätning och debitering av vatten eller el.

För redovisningskonsulter innebär detta att projektkalkyler, momsbedömningar och investeringsanalyser inom bostadssektorn bör ses över. Samtidigt finns det skäl att följa den fortsatta rättsutvecklingen noga eftersom frågan ännu inte är slutligt avgjord.

Skiljaktig mening öppnar för fortsatt diskussion

Två ledamöter i Skatterättsnämnden var skiljaktiga.

De ansåg att VA-anläggningsavgiften snarare ska ses som det första ledet i fastighetsägarens skattepliktiga tillhandahållande av vatten till hyresgästerna. Om hyresgästerna debiteras efter faktisk förbrukning är vattenleveransen enligt etablerad praxis en självständig skattepliktig omsättning.

De skiljaktiga ledamöterna framhöll också att VA-anslutningen inte är en del av själva bostadsbyggnaden på samma sätt som interna vatten- och elsystem. Ett avdragsförbud för anslutningsavgiften riskerar därför, enligt deras uppfattning, att innebära en otillåten utvidgning av det svenska avdragsförbudet eftersom ett avdragsförbud strider mot standstillklausulen.

Förhandsbeskedet har överklagats

Förhandsbeskedet har överklagats. Det blir nu upp till HFD att ta ställning till om VA-anslutningen omfattas av avdragsförbudet eller inte. Till dess domen har meddelats talar Skatterättsnämndens besked för en restriktiv syn på avdragsrätten för moms på VA-anslutningsavgifter till bostadsfastigheter.

Den viktiga standstillfrågan

Skatterättsnämnden tycks nu flytta gränsen för vad som ska omfattas av avdragsförbudet. Tidigare praxis (HFD 2021 ref. 4 som du finner här) gällde interna el- och vattensystem i byggnaden. Nu omfattas även anslutningen till det externa kommunala VA-nätet av avdragsförbudet. Nämndens synsätt förefaller därmed innebära en utvidgning av den typ av kostnader som kan anses ha ett tillräckligt nära samband med bostaden för att träffas av avdragsförbudet. Detta är sannolikt den aspekt som kommer att stå i centrum när målet prövas av HFD.

Att bevaka framöver

Det kan förväntas att HFD:s kommande avgörande kommer få stor betydelse för bedömningen av avdragsrätten för moms på VA-anläggningsavgifter inom bostadssektorn.

Notera dock att HFD kan undanröja eller avvisa ett förhandsbesked utan att ge något materiellt prejudikat, exempelvis om domstolen anser att frågan inte lämpar sig för förhandsbesked. I så fall sker inte någon prövning i sakfrågan i HFD.

Omfattande kritik mot avdragsförbudet

Avdragsförbudet för ingående moms som hänför sig till stadigvarande bostad är en svensk särbestämmelse som avviker från det EU-gemensamma mervärdesskattedirektivet. Bestämmelsen har varit hårt kritiserad av flera organisationer, bland andra av Srf konsulterna (se förenklingsförslag 3, här).

Kritiken går ut på att avdrag för ingående moms – lika som i andra EU-länder – i stället ska prövas enligt huvudregeln i 13 kap. 6 § ML. Av huvudregeln framgår att i den utsträckning som ett inköp används för momspliktig verksamhet föreligger avdragsrätt och vice versa. Det är önskvärt och på tiden att lagstiftaren ingriper och snarast upphäver vår svenska särbestämmelse i 13 kap. 26 § ML.