Annons
Redovisning

Rätta ett fel och samtidigt byta K-regelverk – hur blir det då?

Om ett K2-företag har tagit upp en tillgång som inte får redovisas enligt K2 och företaget väljer att byta regelverk till K3 – kan tillgången vara kvar då om den hade fått tas upp enligt K3? Den frågan har Bokföringsnämnden (BFN) nyligen besvarat i ett brevsvar.
Text: Maria Albanese
Annons

Vi kanske ska börja att reda ut vad ett brevsvar från BFN är för någonting. K-regelverken är fullständiga regelverk som ska tillämpas i sin helhet. I respektive regelverk finns regler om hur företaget ska göra om en fråga inte är reglerad. I K2 och Årsbokslut ska företaget i första hand söka vägledning i liknande frågor som behandlas i det allmänna rådet och i andra hand i de grundläggande redovisningsprinciperna. I K3 ska företaget också söka vägledning i liknande frågor, grundläggande principer och de definitioner och kriterier som finns för att redovisa en tillgång, skuld, intäkt eller kostnad. Om frågan ändå inte får ett svar kan företaget gå vidare utanför K3-regelverket och söka vägledning i de internationella reglerna IFRS.

Myndigheten BFN får många frågor som besvaras av nämndens kansli såväl muntligt som skriftligt. I de fall nämndens kansli finner att en fråga är principiellt viktig och att svaret inte helt tydligt framgår av regelverken kan frågan tas upp och svaret beslutas vid ett sammanträde i BFN. För att svaret inte bara ska komma frågeställaren till del har BFN valt att publicera så kallade ”Brevsvar” på myndighetens webbplats. På så vis anses svaret på frågan ha kommit alla till del. I samband med att BFN:s normgivning uppdateras arbetas brevsvaren ofta in direkt i regelverken.

Frågan som besvarats

Tillbaka till den fråga som BFN nu valt att besvara i ett brevsvar. I det aktuella fallet hade företaget, som tillämpade K2, aktiverat egenupparbetade immateriella tillgångar trots att det inte är förenligt med reglerna i K2. Företaget hade alltså tillämpat reglerna i K2 felaktigt. Företaget valde nu att byta regelverk till K3 och frågan som ställdes till BFN var om det var ok att ha kvar tillgången i balansräkningen eftersom det enligt K3-reglerna är möjligt att aktivera egenupparbetade immateriella tillgångar.

Av BFN:s svar framgår att det inte är möjligt att ta upp den immateriella tillgången. Nämnden skriver att rättelse av fel efter byte från K2 till K3 ska göras enligt reglerna om rättelse i kapitel 10 i K3. Frågan om det är ett fel i redovisningen ett visst räkenskapsår bedöms däremot enligt de redovisningsregler som tillämpades det räkenskapsåret som det eventuella felet gjordes.

Bedömningen av om utgifterna var möjliga att aktivera eller inte ska alltså göras utifrån tillämpliga regler i K2. Eftersom utgifterna inte var möjliga att aktivera enligt K2 ska felet rättas och tillgången kan inte redovisas. Rättelsen av felet görs däremot enligt reglerna i K3, vilket innebär att effekten av rättelsen ska redovisas det år som felet uppstod, det vill säga jämförelseårets resultat- och balansräkning ska räknas om.

Svaret gäller generellt

Det brevsvar som BFN lämnat gäller generellt och är inte specifikt bara för egenupparbetade immateriella tillgångar. Brevsvaret kommer säkert att diskuteras i många olika sammanhang. När det gäller just frågan om egenupparbetade immateriella tillgångar tycker jag att svaret är helt rimligt. När ett företag tillämpar K3 har det ett val enligt kapitel 18 att antingen välja kostandsföringsmodellen eller aktiveringsmodellen vad gäller egenupparbetade immateriella tillgångar. Om företaget valt aktiveringsmodellen ska arbetet delas upp i en forskningsfas och en utvecklingsfas. Det är bara utgifterna under utvecklingsfasen som kan aktiveras. Vidare ska företaget för att kunna aktivera utgifterna uppfylla en rad ganska tuffa villkor. Bland annat ska det vara tekniskt möjligt för företaget att färdigställa tillgången och det ska finnas såväl tekniska som ekonomiska resurser att färdigställa tillgången. Om dessa villkor inte är uppfyllda kan företaget inte aktivera utgifterna. Bedömningen ska göras i samband med bokslutet per balansdagen.

För ett företag som tillämpar K2 finns inte möjligheten att aktivera egenupparbetade immateriella tillgångar och därmed finns inte heller några regler kring vilka förutsättningar som ska vara uppfyllda i K2. Eftersom bedömningen ska göras i samband med bokslutet per balansdagen kan den inte göras i ett senare bokslut, för då har företaget tillgång till annan information och förutsättningarna är annorlunda. Samma synsätt finns också i K3 där det tydligt klargörs att utgifter för en immateriell tillgång som en gång kostnadsförts i en tidigare årsredovisning inte kan tas upp som tillgång i en senare årsredovisning.

Brevsvaret kommer som sagt säkert att diskuteras i många sammanhang och det blir intressant att se om hanteringen blir rimlig även vid tillämpning i andra situationer.

Vill du läsa BFN:s brevsvar?

Välj Brevsvar under rubriken Skrivelser på www.bfn.se

Brevsvaret om rättelse av fel efter byte från K2 till K3 lämnades 2021-09-10. Regler om rättelse av fel finns i punkterna 10.11 – 10.13 i K3 och i punkt 2.10 respektive 2.12 i Årsbokslut och K2.

Aktuella artiklar
Annons
Annons
Annons
Annons
Annons