Sveriges momsjämkningsbestämmelser är inte förenliga med EU-rätten
EUD har funnit att säljaren och således inte köparen ska jämka ingående moms som säljaren har dragit av. Av domen följer att Sveriges momsjämkningsbestämmelser inte är förenliga med EU-rätten. Det finns skäl att beakta domen i fall då jämkning kan bli aktuell. Det förefaller även finnas skäl för lagstiftaren att se över de svenska jämkningsbestämmelserna.
Bakgrund
För en beskattningsbar person1) som har förvärvat en investeringsvara2), såsom en fastighet, för sin ekonomiska verksamhet3) kan jämkning4) bli aktuell. Den ingående skatten kan genom jämkning både minska och öka. Korrigeringstiden varierar, men kan vara upp till tio år5).
Det är bara ingående skatt som kan jämkas.
Överlåtelse av fastighet som omfattas av frivillig skattskyldighet
Vid överlåtelse av fastighet övertar förvärvaren överlåtarens skyldighet och rättighet att jämka, dock inte om parterna har träffat avtal om att överlåtaren ska jämka. För att förvärvaren (i stället för överlåtaren) ska bli skyldig att jämka krävs att överlåtaren har utfärdat en handling där bland annat gjorda avdrag framgår6). För fastigheter är korrigeringstiden tio år.
EUDs avgörande den 26 november 2020 i mål C-787/18 Sögård Fastigheter AB
Sögård Fastigheter AB (bolaget) var frivilligt skattskyldig för en fastighet som bolaget hade förvärvat under 2012. Den tidigare ägaren hade utfärdat en handling med uppgifter om ingående skatt. Under 2013 sålde bolaget fastigheten till två privatpersoner som inte skulle använda fastigheten för skattepliktiga transaktioner. Den frivilliga skattskyldigheten upphörde därmed. Skatteverket beslutade att bolaget skulle återföra den tidigare ägarens avdrag för ingående skatt vad gällde återstoden av korrigeringstiden. Bolaget ansåg att det inte var skyldigt att betala och överklagade.
Efter förvaltnings- och kammarrätternas avgöranden har EUD nu, på Högsta förvaltningsdomstolens, HFDs, begäran meddelat dom i rubricerat förhandsavgörande. Av domen framgår att skyldigheten att justera ett avdrag inte får åläggas en annan beskattningsbar person än den som gjorde avdraget. Detta bland annat eftersom säljaren som har gjort avdraget annars skulle fortsätta att dra nytta av ett högre avdrag än vad den faktiska användningen ger rätt till, något som skulle innebära att målet om neutralitet beträffande skattebördan därmed inte skulle uppnås med avseende på säljaren.
Slutsatsen blir dels att det finns skäl att beakta domen när det är fråga om överlåtelser av fastigheter med frivillig skattskyldighet (både redan gjorda och nu förestående överlåtelser), dels att lagstiftaren nu torde ha skäl att se över de svenska jämkningsbestämmelserna.
Det kan tilläggas att EUD inte besvarade HFDs fråga om svaret skulle ändras om överlåtelsen skulle ha utgjort en verksamhetsöverlåtelse7). Den frågan förefaller dock komma att bli besvarad i HFDs kommande dom.
Begrepp med mera
1) Beskattningsbar person, se 4 kap. mervärdesskattelagen, ML.
2) En investeringsvara är en tillgång som används i en ekonomisk verksamhet och som kännetecknas av varaktighet och visst värde (8 a kap. 2 § ML). Utgiften för köpet bokförs normalt inte som löpande utgifter utan skrivs av över flera räkenskapsår. Investeringsvaror är alltså sådana varor som minskar i värde. Du kan läsa mer om investeringsvaror här >>
3) Ekonomisk verksamhet, se 4 kap. 1 § andra stycket ML
4) Jämkning innebär att den ingående skatten för investeringsvaran korrigeras så att avdraget motsvarar användningen i den skattepliktiga verksamheten.
5) Korrigeringstid, se 8 a kap. 6 § ML.
6) Om övertagande av rättighet och skyldighet att jämka när det är fråga om frivillig skattskyldighet, se 8 a kap. 12 § ML.
7) Verksamhetsöverlåtelse, se 2 kap. 1 b § ML.
Moms på interna tjänster – nytt HFD-avgörande
22 maj 2026Högsta förvaltningsdomstolen (HFD) har nu öppnat för större möjligheter att organisera gemensamma stödfunktioner utan onödiga momskostnader. I en ny dom slår HFD fast att även administrativa tjänster som redovisning, lön och IT kan omfattas av undantaget för fristående grupper – något som kan få stor betydelse för ideella organisationer och andra verksamheter med begränsad avdragsrätt. För redovisningskonsulter innebär avgörandet både nya rådgivningsmöjligheter och behov av noggranna bedömningar kring organisationsstruktur, dokumentation och internfakturering.
Klart med centralt register för bostadsrätter – det här behöver du veta
19 maj 2026Riksdagen har nu beslutat att införa ett nationellt bostadsrättsregister som ska föras av Lantmäteriet. Detta innebär att det inte längre är bostadsrättsföreningen som ansvarar för dessa register. De nya reglerna föreslås börja gälla den 1 januari 2027 - så här kan du förbereda dig.
Systemstöd en strategisk fråga – så väljer du rätt
11 maj 2026Systemstöd är i dag en självklar del av redovisnings‑ och lönekonsultens vardag. De påverkar hur arbetet organiseras, hur information hanteras och hur kvalitet och regelefterlevnad säkerställs. Under lång tid har systemval ofta betraktats som en mer eller mindre teknisk fråga, där fokus legat på funktioner och pris. I takt med den digitala utvecklingen har det blivit allt tydligare att systemstöd i stället är en strategisk och professionell fråga.
