Utgångspunkten för personalvårdsförmåner

Utgångspunkten är att allt som en anställd får från sin arbetsgivare är skattepliktigt. Det gäller oavsett om det ges i pengar eller som förmån. För att en ersättning eller förmån ska vara skattefri krävs att det är särskilt reglerat i inkomstskattelagen. Ett av dessa undantag för skattefria förmåner är personalvårdsförmåner.

För att en personalvårdsförmån ska vara skattefri för de anställda krävs det att förmånen

• är av mindre värde
• inte är en direkt ersättning för utfört arbete
• inte kan bytas mot kontanter
• tillhandahålls normalt på arbetsplatsen
• riktar sig till hela personalen.

Friskvårdsbidrag

En form av personalvårdsförmåner som en arbetsgivare kan ge de anställda är friskvårdsbidrag. Både motion och annan friskvård kan omfattas av skattefriheten. Gemensamt för båda är att förmånerna ska vara av mindre värde och enklare slag.

Till skillnad från övriga personalvårdsförmåner kan enklare slag av motion eller annan friskvård utföras på annan plats än i arbetsgivarens lokaler förutsatt att övriga regler för skattefrihet är uppfyllda.

Mindre värde = 5 000 kronor

När det gäller friskvårdsbidrag anses ett mindre värde vara ett bidrag på högst 5 000 kronor per person och år.

Friskvårdsbidrag som används för motion

Efter ett antal domar från Högsta förvaltningsdomstolen är det klarlagt att friskvårdsbidraget är begränsat till sin natur och någon bedömning av den enskilda aktiviteten behöver inte göras. Det avgörande är i stället om aktiviteten innehåller inslag av motion.

Om en aktivitet innehåller moment av motion och träning kan utgiften för ett tillfälle överstiga 1 000 kronor och fortfarande anses utgöra mindre värde. Det innebär att t.ex. kostnader för kurser som innebär motion anses utgöra mindre värde även om en endagskurs överstiger 1 000 kronor. Även startavgifter i motionstävlingar som bekostas via friskvårdsbidrag och som överstiger 1 000 kronor för en tävling är skattefria.

Friskvårdsbidrag för annan friskvård än motion

Ett friskvårdsbidrag kan användas för enklare slag av annan friskvård än motion. Det kan handla om behandlingar som kan vara avstressande eller förebygga stelhet och ömhet. Det kan t.ex. vara massage, akupressur, akupunktur, osteopati, zonterapi och ljusterapi. 

För friskvårdsaktiviteter som inte innehåller moment av motion tillämpas en gräns på 1 000 kronor per tillfälle. Kostar t.ex. en behandling mer än 1 000 kronor för ett enstaka tillfälle anser Skatteverket att det normalt inte anses uppfylla kravet för mindre värde.

Arbetsgivaren bestämmer

Det är arbetsgivaren som bestämmer om de anställda ska få ett friskvårdsbidrag och hur stort beloppet ska vara. Det är ingen rättighet att få ett friskvårdsbidrag som anställd. Det är också arbetsgivaren som inom lagens ramar bestämmer hur friskvårdsbidraget får användas. Arbetsgivaren kan alltså begränsa vilka aktiviteter som friskvårdsbidraget får användas till. Lagen ger ramarna för vilka aktiviteter som kan omfattas av skattefri friskvård, men det innebär inte att arbetsgivaren måste godkänna alla aktiviteter som Skatteverket accepterar.

Rättsfall från HFD: Kan friskvårdsbidrag användas till konsertbiljett?

Nej, enligt ett rättsfall från Högsta Förvaltningsdomstolen (HFD) kan en anställd inte utnyttja sitt friskvårdsbidrag för att köpa en konsertbiljett.

Frågan som domstolen tog ställning till var om ett friskvårdsbidrag som används för inköp av en konsertbiljett var en skattefri personalvårdsförmån. Kan biljetten omfattas av annan friskvård än motion som är att anse som skattefri?

Den anställda framförde att forskning visade på tydliga och mätbara hälsoeffekter av levande musik när det gäller bland annat stress, ångest och socialt välbefinnande.

Som så många gånger förr ansåg HFD att bestämmelserna om skattefrihet för personalvårdsförmåner är ett undantag från huvudregeln om skatteplikt. Undantaget ska tillämpas restriktivt.

Alla aktiviteter som upplevs främja det allmänna välbefinnandet kan inte anses vara sådan friskvård som omfattas av bestämmelserna om skattefrihet ansåg domstolen. Enligt HFD bör kostnader för deltagande i kulturella evenemang – även med beaktande av att deltagandet i sådana kan ha positiva hälsoeffekter – hänföras till privata levnadskostnader för allmänna fritidsaktiviteter. Ett friskvårdsbidrag som används för inköp av en konsertbiljett är därför inte en skattefri personalvårdsförmån.

Vanlig frågor

Kan styrelseledamot erbjudas friskvårdsbidrag?

Ja, även uppdragstagare och ordinarie styrelseledamöter kan erbjudas friskvårdsbidrag. Det ska vara på samma villkor som de anställda har. Det går inte med bibehållen skattefrihet att göra en särlösning vad gäller belopp till styrelseledamöter.

När det gäller suppleanter, och särskilt i fåmansföretag, kan det däremot krävas någon form av bevisning att de faktiskt har utfört något arbete.

En arbetsgivare vill erbjuda sin anställda ett friskvårdsbidrag på 6 000 kronor. Är någon del av bidraget skattefritt?

Nej, hela friskvårdsbidraget på 6 000 kronor blir skattepliktigt för de anställda. Arbetsgivaren ska också betala arbetsgivaravgifter samt göra skatteavdrag.