Lös ut en kompanjon med riktad utdelning
Fallet
En av två delägare i ett fåmansföretag ska flytta utomlands och vill därför sälja sina aktier till den kvarvarande ägaren. Bolagets marknadsvärde är drygt en miljon kronor. Utköpet ska ske genom att utdelning det aktuella året endast lämnas med ett belopp motsvarande delägarens gränsbelopp på 432 tkr. Därefter köper kvarvarande ägare aktierna för det nominella värdet, 25 tkr. Resterade del upp till marknadsvärdet tas ut som lön.
Frågan i målet gällde om utdelningen skulle beskattas på annat sätt än utdelning på kvalificerade aktier. Skatteverket menade att den skulle beskattas som lön, alternativt fördelas mellan de båda delägarna.
Högsta förvaltningsdomstolen
Enligt Högsta förvaltningsdomstolen saknas i allmänhet anledning att behandla belopp, som enligt beslut på bolagsstämma betalas ut till aktieägare, som annat än utdelning. Då det finns en direkt koppling mellan en aktieägares arbetsinsatser i bolaget och utdelningen kan det bli aktuellt att betrakta utdelningen som ersättning för arbetsprestation.
I det aktuella fallet har alla aktier i bolaget lika rätt till utdelning och har inget att göra med ägarnas arbetsinsatser. Orsaken är istället att den ene av dem slutat att arbeta i bolaget och av det skälet vill överlåta sina aktier. Den riktade utdelningen är en del av ersättningen för aktierna. Därmed saknas anledning att behandla utdelningen som ersättning för arbetsprestation. Inte heller ska den andra delägaren beskattas för att ha avstått utdelning till förmån för sin kompanjon.
Kommentar
Enligt tidigare praxis ska olika utdelning på aktier av samma aktieslag beskattas i tjänst om olikheten kan kopplas till arbetsprestation. I RÅ 2000 ref. 56 bedrev delägarna olika delar av verksamheten. Utdelningen varierade beroende på lönsamheten i varje delägares verksamhetsgren. Utdelning som översteg den lägsta utdelningen på motsvarande aktie beskattades som ersättning för arbete.
I RÅ 2007 not. 129 slogs två konsultföretag som bedrev verksamhet inom två skilda regioner samman. Aktierna delades upp i A-aktier för ägarna i den ena regionen och B-aktier för aktieägarna i den andra regionen. Utdelningen baserades på de två regionernas del i bolagets resultat, inte kopplad till någon individuell prestation utan till regionens resultat som helhet och lika för ägarna av samma slags aktie. Domstolen fann ingen anledning att behandla utdelningen annat än som följer av 57 kap, IL.
Differentierad utdelning som inte kan kopplas till arbetsprestation ska beskattas som utdelning. Riktad utdelning i samband med utköp av en delägare som i detta fall, ger oss en enklare och mindre kostsam metod än indragning av aktier.
Ändrade regler om företrädaransvar – varför blir det inte tillräckligt bra?
14 november 2025
Den 4 november genomförde Institutet Skatter och rättssäkerhet ett seminarium som handlade om regeringens lagrådsremiss att ändra reglerna om företrädaransvar. Talare var Teresa Simon-Almendal och Katarina Bartels. Båda var med i den tidigare statliga utredningen och de har stor kunskap om de aktuella reglerna. De lyckades på ett förträffligt sätt sammanfatta lagrådsremissens för- och nackdelar. Vad är då innebörden av reglerna om företrädaransvar och vilka ändringar har föreslagits? Är det tillräckligt eller borde lagstiftaren gjort mer?
Avdrag för ökade levnadskostnader vid tillfällig anställning och dubbel bosättning sänks
16 december 2021Reglerna om avdrag för ökade levnadskostnader innehåller många detaljer och det är lätt att göra fel. Vi tar upp ett fall från Kammarrätten i Göteborg, mål nr 390-21, som på ett tydligt sätt visar hur reglerna skiljer sig åt mellan tillfällig anställning och dubbel bosättning. Utgångspunkten är en visstidsanställning som övergår i en tillsvidareanställning. Förhoppningsvis kan det underlätta för fler att göra rätt i liknande situationer.
Skattereduktionen för investeringar – Vad gäller?
5 november 2021Nu har riksdagen nyligen beslutat om skattereduktionen för investeringar under 2021. Skattereduktionen är 3,9 procent av utgifterna för investeringen och kommer räknas av från skatten för det beskattningsår som avslutas den 31 december 2022 eller, om beskattningsåret inte avslutas den 31 december 2022, det första beskattningsåret efter detta datum.
