Av HFD:s dom den 25 februari 2026 i mål nr 4652-25 framgår att kontorsmassage som erbjuds anställda mot nettolöneavdrag motsvarande halva det belopp som bolaget fakturerats utgör ekonomisk verksamhet, att massagen är momspliktig och att den ska beskattas utifrån faktisk ersättning, inte marknadsvärde, så länge som prissättningen är affärsmässigt motiverad och inte ett uttryck för skatteundandragande eller skatteflykt.

Bakgrund

Simployer AB, bolaget, planerade att erbjuda sina anställda kontorsmassage som friskvårdsförmån enligt följande.

• Massagen skulle utföras på kontoret av extern leverantör.
• De anställda skulle betala hälften av kostnaden via nettolöneavdrag.
• Förmånen skulle hållas inom gränsen för inkomstskattefri personalvård.

Bolaget ansökte om förhandsbesked från Skatterättsnämnden.

Efter överklagande av Skatterättsnämndens förhandsbesked hade HFD att ta ställning till följande frågor.

1. Är kontorsmassage mot nettolöneavdrag ekonomisk verksamhet enligt mervärdesskatterätten (bolaget yrkande i första hand att det inte är ekonomisk verksamhet)?
   
2. Ska beskattningsunderlaget baseras på:
   • den faktiska ersättningen (bolagets andrahandsyrkande), eller
   • ett omvärderat marknadsvärde?

Domstolens bedömning

Ekonomisk verksamhet

Domstolen konstaterade

• att kontorsmassage mot nettolöneavdrag är ett tillhandahållande av tjänst mot ersättning,  
• att det saknar betydelse att priset understiger bolagets kostnad, och  
• att personalrelaterade tjänster normalt har koppling till bolagets verksamhet.

Slutsats

Tillhandahållandet sker inom ramen för bolagets ekonomiska verksamhet.

Beskattningsunderlag

Huvudregeln är att beskattningsunderlaget utgörs av ersättningen. I detta fall skulle de anställda betala endast hälften av bolagets kostnad. Fråga uppstod därför om det fanns skäl för omvärdering till marknadsvärdet. Sådan omvärdering ska ske

• om priset är lägre än marknadsvärdet,
• om parterna är närstående,
• om avdragsrätt saknas för förvärvaren (dvs. för de anställda), och
• om ersättningen inte är marknadsmässigt betingad.

Domstolen konstaterade att de tre första kriterierna för omvärdering var uppfyllda. Den avgörande frågan var således om ersättningen var marknadsmässigt betingad. HFD fann

• att omvärderingsreglerna ska tolkas restriktivt, och  
• att begreppet marknadsmässigt betingad ska ges en generös innebörd.

I detta fall fann HFD

• att förmånen var av mindre värde,
• att förmånen riktade sig till hela personalen, och  
• att förmånen ansågs vara ett normalt inslag i verksamheten.

Slutsats

Prisnedsättningen var affärsmässig och inte uttryck för skatteundandragande.

Sammanfattningsvis framgår av domen att den ersättningsnivå som bolaget har bestämt är marknadsmässigt betingad och att beskattningsunderlaget därför inte ska omvärderas utan ska utgöras av ersättningen från den anställde.

Analys och betydelse

Domen klargör flera viktiga principer:

1. Personalförmåner i form av interna tjänster till anställda mot ersättning kan utgöra ekonomisk verksamhet och därmed vara momspliktiga.

Att priset ligger under bolagets kostnad påverkar inte bedömningen av om det är en ekonomisk verksamhet. Det finns således inget vinstkrav.

2. Domstolen har en generös syn på “marknadsmässigt betingad”.

Domen visar en tydlig vilja att acceptera subventionerade personalförmåner så länge de, med hänsyn till omständigheterna, är affärsmässiga och till gagn för den bedrivna verksamheten samt inte syftar till skatteundandragande eller skatteflykt.

3. Praktisk betydelse

Domen är särskilt viktig för arbetsgivare som erbjuder friskvård, personalmåltider och andra subventionerade förmåner.

Domen ger stöd för att moms normalt ska beräknas på den faktiska ersättningen även om ersättningen – som domstolen skriver – ”ligger långt under bolagets inköpspris”. Domen innebär en ändring jämfört med tidigare bedömning i RÅ 2010 ref. 76 där ersättningen som restauranganställda betalade för personalmåltider ansågs marknadsmässigt betingad när ersättningen minst motsvarade bolagets kostnad. Numera kan en prissubvention åtminstone ned till halva bolagets inköpspris vara marknadsmässigt betingad. 

För dig som konsult ger domen en god grund för rådgivning till dina kunder.

Du finner HFD:s dom här.