Varför är domen viktig?

Domen innebär att ett stort antal bonusprogram inom olika områden inte längre är föremål för den osäkerhet som tidigare har funnits. För redovisningskonsulter innebär detta att en komplicerad rättsfråga har fått ett tydligt svar.

Det är nu klargjort att inlösen av poäng mot varor inte innebär att beskattningsunderlaget ska sättas ned eller att vouchrar nyttjas. I stället ses det som att kunderna får ytterligare varor för den ersättning som de har lämnat vid sina ordinarie köp. Poängen ska alltså inte ses som en ytterligare betalning. Till följd därav ska moms inte redovisas när poäng löses in mot erhållande av varor eller tjänster.

Efter HFD:s dom kan det finnas anledning för redovisningskonsulter att se över sina kunders bonus- och lojalitetsprogram.

Du finner domen här.

Bakgrund till domen

Högsta förvaltningsdomstolen

Eftersom målet rörde tolkningen av EU:s mervärdesskattedirektiv såvitt avser begreppet voucher begärde HFD ett förhandsavgörande från EU-domstolen.  

EU-domstolen svarade att definitionen av voucher innehåller två led.

För det första ska det vara fråga om ett instrument ”för vilket det föreligger en skyldighet att godta det som ersättning eller partiell ersättning för leverans av varor eller tillhandahållande av tjänster”.

För det andra ska det vara fråga om ett instrument ”där de varor som ska levereras eller de tjänster som ska tillhandahållas eller de potentiella leverantörernas eller tillhandahållarnas identitet anges antingen på själva instrumentet eller i tillhörande dokumentation, inbegripet villkoren för användning av ett sådant instrument”.

Båda villkoren måste vara uppfyllda för att det ska vara fråga om en voucher i mervärdesskattedirektivets mening.

EU-domstolen ansåg att det andra villkoret var uppfyllt.

Vad gäller det första villkoret ska det röra sig om ett instrument för vilket det föreligger en ”skyldighet” för säljaren att godta det som ersättning eller partiell ersättning för leverans av varor eller tillhandahållande av tjänster. Ett instrument som endast ger rätt till en prisreduktion vid ett senare köp av varor eller tjänster ska inte kvalificeras som vouchrar.

Poäng av det aktuella slaget medför inte någon skyldighet för säljaren att godta dem som ersättning för en leverans av varor. Dessa poäng ger endast innehavaren rätt att, i samband med ett nytt ordinarie köp hos denna säljare, erhålla en premie i form av ytterligare varor av mindre värde.

EU-domstolen svarade således att det inte var fråga om vouchrar eftersom det inte föreligger någon skyldighet att godta poängen som ersättning eller partiell ersättning för leverans av varor.

HFD gjorde därefter följande bedömning:

Det förhållandet att poäng löses in mot varor från poängshopen innebär inte att den ersättning som bolaget erhåller från kunderna minskar, utan endast att kunderna får ytterligare varor för den ersättning som de har lämnat vid sina ordinarie köp. Inlösen av poängen kan därför inte ses som en sådan prisnedsättning efter leveransen som ska leda till en minskning av beskattningsunderlaget.

Nästa fråga är om kundlojalitetsprogrammet innebär att bolaget överlåter vouchrar till kunderna. Definitionen av voucher i 2 kap. 26 § mervärdesskattelagen ska tolkas i enlighet med EU-domstolens bedömning. De poäng som tilldelas inom ramen för bolagets kundlojalitetsprogram utgör alltså inte vouchrar.

Förhandsbeskedet ska därmed fastställas.

Ansökan om förhandsbesked

Trots att bonusprogram är vanliga inom handeln har den momsrättsliga behandlingen varit oklar. Mot den bakgrunden frågade Lyko Operations AB (Lyko) som säljer varor inom hårvård och skönhet i fysiska butiker och online, Skatterättsnämnden om inlösen av poäng i poängshopen innebär att bolaget ger sina kunder en rabatt i efterhand på deras tidigare inköp. Om svaret på frågan var nej önskade Lyko veta om lojalitetsprogrammet innebär att bolaget överlåter vouchrar till kunderna.

Skatterättsnämnden fann att lojalitetsprogrammet inte innebär att bolaget, vid inlösen av intjänade poäng, ger sina kunder en rabatt i efterhand. Nämnden fann vidare att programmet inte heller innebär att bolaget överlåter vouchrar till kunderna.

Både Skatteverket och Lyko överklagade förhandsbeskedet till HFD.

Till skillnad mot vouchrar fungerade poängen i Lyko-målet inte som ett betalningsmedel. I stället får kunderna vid nyttjande av poäng ytterligare varor för den ersättning som de redan har lämnat vid sina ordinarie köp.

Just denna funktionella skillnad blev avgörande för EU-domstolens och HFD:s bedömning av att poäng inte är vouchrar.

Att analysera om du har en kund med ett bonus-/lojalitetsprogram

Exempel på frågor som nu kan behöva analyseras är:

• Har poängen ett bestämt penningvärde?
• Kan de överlåtas?
• Kan de lösas in mot kontanter?
• Är de ett betalningsmedel eller endast en bonusförmån?
• Har de erhållits på grund av tidigare gjorda köp?

Ju tydligare företaget beskriver hur poängen fungerar, desto enklare bör den momsmässiga bedömningen bli vid en eventuell momsgranskning av Skatteverket.

För redovisningskonsulter innebär detta en tryggare grund för rådgivning.